18 Equidad Tributaria

CONTENIDO

• Antecedentes
• De la ejecución de las sentencias en la Ley de Amparo
• Del cumplimiento de sentencia que haya quedado firme, conforme a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA)
• La queja como medio para la ejecución o cumplimiento de sentencias
• Algunos precedentes judiciales aplicables a la materia
• El caso del Código de Procedimientos Administrativos del Estado de México. (Código)
• Conclusiones

CONTENIDO

• Antecedentes en las Leyes Anteriores de 1981 y 2002
• Análisis del Artículo 10 de La Ley del ISR Actual
• Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
• Reembolsos de Capital
• Tratamiento Fiscal de los Dividendos o Utilidades Aplicable a los Socios o Accionistas que los Perciben
• Personas Morales Residentes en México
• Personas Físicas Residentes en México
• Residentes en el Extranjero
• Intereses Considerados Dividendos en el Artículo 11 de La Ley del ISR
• Conclusiones
• Anexos

CONTENIDO

Presentación

Abreviaturas

Índice Temático

CAPÍTULO I. Disposiciones Generales

Artículo 1. Objeto de la ley

1.1. Comentarios al texto legal

1.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 2. Derechos Generales de los Contribuyentes

2.1. Comentarios al texto legal

2.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 3. Derecho de acceso al expediente abierto

3.1. Comentarios al texto legal

3.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 4. Facilitación autoritaria al ejercicio de derechos

4.1. Comentarios al texto legal

4.2. Aspectos doctrinales del texto legal

CAPÍTULO II. Información, Difusión y Asistencia al Contribuyente

Artículo 5. Derechos de asistencia, acceso y difusión de información fiscal

5.1. Comentarios al texto legal

5.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 6. Difusión masiva de derechos

6.1. Comentarios al texto legal

Artículo 7. Acceso a información fiscal

7.1. Comentarios al texto legal

Artículo 8. Oficinas de orientación

8.1. Comentarios al texto legal

Artículo 9. Derechos de consultas

9.1. Comentarios al texto legal

9.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 10. Confidencialidad de datos

10.1. Comentarios al texto legal

10.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 11. Lotería fiscales federal

11.1. Comentarios al texto legal

CAPÍTULO III. Derechos y Garantías en los Procedimientos de Comprobación

Artículo 12. Información

12.1. Comentarios al texto legal

12.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 13. Autocorrección

13.1. Comentarios al texto legal

13.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 14. Autocorrección: medios

14.1. Comentarios al texto legal

14.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 15. Corrección, medios y plazos

15.1. Comentarios al texto legal

15.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 16. Corrección y conclusión anticipada

16.1. Comentarios al texto legal

Artículo 17. Corrección y multas

17.1. Comentarios al texto legal

17.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 18. Plazo para la determinación

18.1. Comentarios al texto legal

Artículo 19. Reglas en la determinación de contribuciones

19.1. Comentarios al texto legal

19.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 20. No determinación en nuevas contribuciones

20.1. Comentarios al texto legal

20.2. Aspectos doctrinales del texto legal

CAPÍTULO IV. Derechos y Garantías en el Procedimiento Sancionador

Artículo 21. Buena fe del contribuyente

21.1. Comentarios al texto legal

Artículo 22. Derecho a la depositaría en el PAE

22.1. Comentarios al texto legal

CAPÍTULO V. Medios de Defensa del Contribuyente

Artículo 23. Medios de defensa de los contribuyentes

23.1. Comentarios al texto legal

23.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Artículo 24. Expediente en RR y JCA

24.1. Comentarios al texto legal

24.2. Aspectos doctrinales del texto legal

Bibliografía

Legislación

Descripción

La relación jurídico-tributaria es una relación siempre compleja, sea ésta en materia fiscal federal o inclusive en materia fiscal local, llámese estatal o municipal.

Esa complejidad se manifiesta en las diversas obligaciones así como en los variados derechos que para las partes de la misma dicha relación, trae consigo. Sin embargo, se puede minimizar o disminuir de manera importante y fundamental con la aprobación de normas claras (tarea también compleja por la esencia de las normas mismas y del campo del Derecho en que se ubican) y asequibles a los sujetos pasivos y sujetos con ellos relacionados (tarea que, con planeación se puede efectuar con óptimos resultados), así como con la realización de diversas tareas de asistencia y difusión por parte de las autoridades fiscales, federales y locales conducentes a la facilitación del cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, toda vez que una cultura fiscal-tributaria redundará siempre en beneficios diversos para todas las partes.

De igual manera, es importante dar a conocer y difundir los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria, tanto por los tribunales judiciales y administrativos, como por las instituciones universitarias y de profesionales relacionados con la temática, además de los Congresos Federal y locales, atento lo establecen el Código Tributario Federal y los Códigos Locales, así como otras normas fiscales de carácter sustantivo.

En esa tesitura, cobra especial relevancia la denominada como Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), que es el tema que aquí se desarrolla y presenta. Esta norma fiscal reguladora de los derechos del contribuyente se compone de cinco Capítulos y 24 artículos que regulan los derechos y las garantías previstos por la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), así como la norma procedimental o adjetiva, esto es, el Código Fiscal de la Federación (CFF), así como las normas sustantivas diversas de ese espacio de gobierno.

La LFDC, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 23 de junio de 2005, siguiendo la línea protectora de los contribuyentes en otras latitudes, para entrar en vigor el 23 de julio del mismo año, esto de conformidad con el Artículo Primero de las disposiciones transitorias de la Ley. Sin embargo, en esa ocasión no se dio mucha difusión ni se comentó en toda su magnitud ni importancia que la misma tiene en el desarrollo de la citada relación tributaria.

En esa tesitura, la norma fiscal protectora a lo largo de sus numerales obliga y exige a las autoridades fiscales a realizar tareas diversas de asistencia y difusión, con propósitos y objetivos de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

Esos propósitos y objetivos de la Ley, se enuncian en la “Exposición de Motivos”, publicada el 04 de diciembre de 2003, y visible en la Gaceta de la Cámara de Diputados, y en la misma la norma era denominaba con un nombre más amplio y manifestaba diversos objetivos, toda vez que la Legislatura la llamaba “Ley Federal de los Derechos del Contribuyente y por una nueva Cultura Tributaria”. La citada Exposición, en su noveno párrafo describía como tales:

“…reconocer y enunciar de manera sencilla los principales derechos y garantías de los contribuyentes en sus relaciones con la Administración Tributaria, sin desconocer, por ello, ni invalidar los derechos y garantías de que actualmente ya vienen gozando en virtud de las diversas leyes fiscales vigentes, principalmente el Código Fiscal de la Federación.”

De lo anterior, podemos válidamente concluir, que los propósitos enunciados por la transcripción, en el sentido de “…reconocer y enunciar de manera sencilla los principales derechos y garantías de los contribuyentes…” se aparecen como dos grandes e importantes propósitos de la LFDC. Esto cobra relevancia desde el punto de vista jurídico, conforme lo han descrito muchos juristas en torno de las citadas figuras protagónicas del texto legal, además de influyentes en las operaciones cotidianas de la relación jurídico-tributaria.

Es así en razón de que el vocablo reconocer, según el diccionario pequeño Larousse ilustrado, en nuestro idioma significa “Distinguir por ciertos caracteres… (SINON. V. Identificar.) Admitir como cierto: reconocer una verdad…” Y, en cuanto a la palabra enunciar, viene a ser: “Expresar una idea en términos concisos SINON. Decir, declarar exponer, emitir, formular, mencionar, V. tb. Expresar.”

En ese sentido, la LFDC según la Exposición de Motivos pretendía o pretende distinguir, identificar y luego expresar, según a la letra se ve “…de manera sencilla los principales derechos y garantías de los contribuyentes en sus relaciones con la Administración Tributaria.”

Empero, se aclara en el mismo texto en comento: “…esto sin desconocer, por ello, ni invalidar los derechos y garantías de que actualmente ya vienen gozando en virtud de las diversas leyes fiscales vigentes, principalmente el Código Fiscal de la Federación.”, lo que en una interpretación armónica significa conocer en su integralidad los derechos del sujeto pasivo.

En ese orden de ideas, y en razón del título y contenido del presente trabajo, se aborda cada uno de los 24 preceptos contenedores y garantes de los DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE DEL ÁMBITO FEDERAL, iniciando con su título según lo regulado en el texto y su contenido, para luego en dos apartados denominados, respectivamente, COMENTARIOS AL TEXTO LEGAL y ASPECTOS DOCTRINALES DEL TEXTO LEGAL. Así, en el primero de los apartados se analizan y comentan las principales figuras e instituciones contempladas y consideradas por cada artículo, relacionándolos con las normas a que se refieren o explican lo regulado por ellos, soportando y fundamentando las opiniones vertidas con los pronunciamientos de los Tribunales judiciales y administrativos de nuestro país, esto en razón del valor jurídico que como fuente del derecho poseen, amén de la utilización e invocación que de ellos cotidianamente realizan las defensas de las partes integrantes de la multicitada relación jurídico-tributaria federal mexicana; mientras que en el segundo apartado se comentan los diversos conceptos y figuras vertidos, sostenidos y definidos por los estudiosos de la tributación y demás aspectos relacionados con el tema regulado en cada caso.

 

José Francisco Plascencia Rodríguez.

 

DESCRIPCIÓN

El presente trabajo tiene como objetivo el destacar la capacidad que el ser humano ha desarrollado para resolver los conflictos que surgen entre ciudadanos de un mismo país, entre personas de diferentes países, o con las autoridades fiscales de una o varias naciones, creando reglas claras y sencillas que conllevan a soluciones justas y equitativas que sirvan para preservar el bien común, de una manera ágil y eficiente.

Es de gran importancia reconocer que la mayoría de los sistemas judiciales en el mundo presentan una amplia crisis que ha generado un alto grado de incertidumbre y lentitud en la resolución de los conflictos, además de crear inseguridad en su desenvolvimiento. Es por eso que hoy en día un tema “novedoso”, pero que ha sido utilizado por muchas personas y países en el mundo, son los Mecanismos Alternos de Solución de Controversias, que por la situación de los sistemas judiciales en el que estamos inmersos, cada día son más utilizados.

DESCRIPCIÓN

El desarrollo de un país, desde la perspectiva del autor, no sólo debe de estar enfocado al hecho de poder sustentar y generar el desarrollo de su propia economía tomando simplemente como fuente de ello el motor de la creación de empleos, es decir, la propia satisfacción de la demanda de la generación de empleos formales, no constituye un factor único para considerar que un determinado país ha desarrollado su economía de manera sustentada y, desde luego, eficiente.

Si bien es cierto que la generación de empleos formales es un factor importante para medir si un país está económicamente activo, no necesariamente es un indicativo de que las estrategias que formula su gobierno estén totalmente agotadas. En otras palabras, que la política económica del país ya no sea revisada o en su defecto ya no se contemplen de manera adecuada un conjunto de medidas que por su importancia no sean reexaminadas y en otros casos mejoradas a través de una serie de reformas, o mediante la implementación o creación de leyes o regulaciones.

Un hecho importante dentro de las estrategias antes comentadas, desde luego lo constituye la política fiscal de un país. Esta política fiscal, dado el entorno internacional en que México ha estado inmerso en los últimos años y al considerar que es una de las 20 economías más grandes del mundo, hace necesario que México requiera de un sistema fiscal que atienda su complejidad y tamaño.

En este mismo orden de ideas, lo expresado en el párrafo anterior debe ir acompañado por reformas que permitan reducir los costos de hacer negocios en México. Según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, en adelante OCDE, el costo de crear una nueva empresa o la extinción (liquidación) de la misma en México sigue siendo relativamente alto en comparación con países miembros de la OCDE y economías emergentes.

No queda a discusión que México al formar parte de la OCDE, ha aceptado el reto de crear, tener y sostener una economía de acuerdo a un entorno globalizado en materia comercial y, en consecuencia, necesariamente enfrentar los retos de las economías cambiantes y los nuevos modelos de hacer negocios. Como se comentó con anterioridad, este hecho debe tomar en consideración el aspecto tributario. Aspecto que, en un ambiente globalizado, hace necesario el tener presente la celebración de convenios para evitar la doble tributación y los efectos jurídicos que de ello se derivan.

Debe incluso tomarse en consideración que la continuidad de un sistema fiscal y su legislación es de suma importancia para cualquier país que pretenda atraer inversiones. De acuerdo a lo comentado por la OCDE, la incertidumbre e inestabilidad en el marco regulatorio es un fenómeno que potencialmente afecta la inversión. En el caso mexicano esto ha constituido todo un reto, el que somos miembros de la OCDE y que de ello se ha generado la necesidad de celebrar tratados de esta naturaleza.

Se dice que ha sido todo un reto en virtud de la complejidad que existe al celebrar un tratado para evitar la doble imposición fiscal, si se observa que en torno a ello no sólo se contempla el texto mismo del tratado tomando en cuenta el modelo-convenio de la OCDE. El realizarlo de esta forma implica que al utilizar este tipo de modelo, también se tengan en consideración los comentarios al modelo de la OCDE.

En este sentido, el Lic. Eugenio Grageda Núñez comenta:

A pesar de que estos modelos “tipos” han servido de directrices orientadoras para muchos países en sus negociaciones e interpretaciones de los convenios y han sido pieza clave para formular un lenguaje fiscal internacional…, es importante hacer notar que son normas que plantean ciertos problemas: …c) se trata de normas que pueden significar una amenaza al principio de seguridad jurídica, por la cantidad de enmiendas instauradas, a través de la alteración de los Comentarios al MOCDE.

… , es importante aclarar hasta que punto, las instituciones mexicanas…, están obligadas a aceptar o rechazar las opiniones que se emitan durante nuestra participación como miembros de la Organización a la que nos referimos.”

Considerando lo expresado anteriormente, surge el cuestionamiento con respecto a la libertad que tiene un contribuyente para organizar, entiéndase reestructurar, sus actividades y la forma de hacerlo en torno a sus necesidades e intereses con el efecto de obtener una reducción en la carga tributaria. Esto nos lleva también a otro gran cuestionamiento que es el relativo a la necesidad de que México contemple dentro de su legislación disposiciones claramente definidas en torno a la reestructuración de negocios, o en su defecto simplemente descanse en los comentarios al modelo OCDE o bien, en su caso en las Guías de Precios de Transferencia emitidas por este mismo organismo.

Dentro de este mismo entorno, también se pone a discusión la necesidad de que México adopte o no disposiciones en materia de sustancia sobre forma y si esto puede representar un cierto grado de inseguridad jurídica para los contribuyentes en México, cuyo sistema judicial en materia fiscal está basado en la aplicación estricta de las disposiciones fiscales.

El autor de este trabajo no pretende sustentar el porqué México necesita una reforma fiscal que le permita seguir un crecimiento acompañado de un desarrollo económico sostenido. Tampoco es idea del autor demostrar si existe una disyuntiva entorno al Derecho Internacional Público con respecto a la OCDE.

El objetivo del autor es demostrar la necesidad de que el sistema fiscal mexicano contemple normas esenciales en materia de reestructuración de sociedades. También es propósito el analizar si los comentarios al modelo OCDE y las Guías de Precios de Transferencia son o representan para las autoridades fiscales normas que les otorguen facultades que les permitan fundamentar y motivar una liquidación y, sobre todo, si efectivamente bajo estas consideraciones les otorguen condiciones para poder calificar una reestructuración de negocios.

La reestructuración de negocios se abordará tomando como base el borrador de reporte para discusión emitido por la OCDE en materia de reestructuración de negocios, así como el capítulo IX de las Guías de Precios de Transferencia emitidas en julio de 2010.

CONTENIDO

• Introducción
• Alcance
• Contribuyentes obligados a determinar el costo promedio por acción, conforme al nuevo procedimiento
• Nuevo procedimiento para determinar el costo promedio por acción
• Aspectos a destacar el nuevo procedimiento para determinar el costo promedio por acción
• Situaciones no previstas en la Ley del Impuesto sobre la Renta
• Conclusiones

Introducción

CAPÍTULO 1 Noción General de las Contribuciones

1.1. SU FUNDAMENTO.

1.2. CLASIFICACIÓN.

1.3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

1.4. PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS IMPUESTOS

CAPÍTULO 2 Fundamento Constitucional de las Contribuciones en el Comercio Exterior

2.1. FACULTAD DEL CONGRESO DE LA UNIÓN Y EJECUTIVO FEDERAL EN LA EMISIÓN Y RECAUDACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES EN EL COMERCIO EXTERIOR.

2.2. EL ARTÍCULO 131 CONSTITUCIONAL.

2.3. LOS TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR SUSCRITOS POR
MÉXICO Y EL TRATAMIENTO DE LOS IMPUESTOS

CAPÍTULO 3 De las Contribuciones que se Causan a la Importación y Exportación de Mercancías

3.1. EL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN.

3.2. TRATAMIENTO EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES SUSCRITOS POR MÉXICO.

3.3. TRATAMIENTO JURISPRUDENCIAL DEL IMPUESTO.

3.4. CASOS PRÁCTICOS DE CÁLCULO DEL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN

CAPÍTULO 4 Las Resoluciones Dumping y la Cuota Compensatoria en el Comercio Exterior

4.1. FUNDAMENTO JURÍDICO.

4.2. NATURALEZA JURÍDICA

CAPÍTULO 5 El Impuesto al Valor Agregado

5.1. SU NATURALEZA JURÍDICA Y FUNDAMENTO.

5.2. LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LA IMPORTACIÓN.

5.3. SU OBJETO.

5.4. BASE Y TASA DEL IMPUESTO A LA IMPORTACIÓN.

5.5. TRATAMIENTO JURISPRUDENCIAL DEL IMPUESTO.

5.6. CASOS PRÁCTICOS DE CÁLCULO DEL IMPUESTO

CAPÍTULO 6 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

6.1. SU NATURALEZA JURÍDICA Y FUNDAMENTO.

6.2. LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LA IMPORTACIÓN.

6.3. SU OBJETO.

6.4. BASE Y TASA DEL IMPUESTO A LA IMPORTACIÓN.

6.5.TRATAMIENTO JURISPRUDENCIAL DEL IMPUESTO.

6.6. CASOS PRÁCTICOS DE CÁLCULO DEL IMPUESTO

CAPÍTULO 7 El Derecho de Trámite Aduanero

7.1. SU NATURALEZA JURÍDICA.

7.2. FUNDAMENTO.

7.3. HIPÓTESIS DE CAUSACIÓN.

7.4. TRATAMIENTO JURISPRUDENCIAL

7.5 EJEMPLOS PRÁCTICOS DE SU CÁLCULO

CONTENIDO

Presentación

Introducción

Contenido

Capítulo 1. Consideraciones Jurídicas sobre el deber de Contribuir

Capítulo 2. Cumplimiento de Obligaciones Fiscales

Capítulo 3. Facultades de Comprobación y Determinación Presuntiva de Contribuciones

Capítulo 4. Fiscalización por vías Indirectas

Capítulo 5. Economía Informal

Capítulo 6. Medidas Internaciones en Materia de Evasión

Capítulo 7. Medidas Intercionales en Materia de Elusión

Capítulo 8. Medidas en México en Materia de Elusión y Evasión Fiscal

DESCRIPCIÓN

La Academia de Estudios Fiscales de la Contaduría Pública, A.C., bienalmente selecciona un tema cuya importancia y trascendencia amerite una investigación o análisis especial, que pueda ser considerado como su Pronunciamiento Oficial.

Para el bienio 2009-2011 se seleccionó el tema "Fiscalización", considerando la importancia que reviste en la situación económica por la que actualmente atraviesa el país, y debido al bajo nivel de recaudación existente como porcentaje del producto interno bruto, lo que coloca a México en una posición lejana respecto de la media reportada por el resto de sus principales socios comerciales, e inclusive de varios países latinoamericanos, tal como se manifiesta en reportes recientes emitidos por la OCDE y por el Banco Mundial.

El próposito de esta obra es, primeramente, llevar a cabo una evaluación global de la situación actual de la fiscalización en el país, así como de la economía informal y, por otra parte, analizar las medidas que México y otros países han tomado para enfrentar e intentar combatir la evación y la elusión fiscal. Todo ello con el objeto de emitir un Ponunciamiento sobre las actuales medidas de fiscalización, así como aquellas que pudieran sugerirse para su mejoramiento.

Esta obra no pretenda ser una critica a los procedimientos y disposiciones actuales, sino más bien un análisis de los mismos con un enfoque propositivo, y cuyo contenido esperamos sea de utilidad para sus lectores, contribuyendo al progreso en una materia que consideramos de vital importancia para nuestro país.